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增值稅進項稅額不得抵扣情況、會計處理方式
納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：
借：管理費用或相關(guān)科目6000
貸：銀行存款6000
02、用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物
用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。
例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。會計處理如下：
借：原材料或相關(guān)科目117000
貸：銀行存款或相關(guān)科目117000
03、用于免征增值稅項目的購進貨物
用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。
4、用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。
04、用于個人消費的購進貨物
用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。
05、非正常損失的購進貨物
非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理?
非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000
貸：原材料或相關(guān)科目100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000
借：管理費用117000
貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。
07、非正常損失的不動產(chǎn)
非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。
上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
08、非正常損失的不動產(chǎn)
在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)中，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
09、購進的貸款服務(wù)
貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣。
10、購進的餐飲服務(wù)
餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣。
11、購進的居民日常服務(wù)
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進項稅額不得抵扣。
12、購進的娛樂服務(wù)
娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。
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